一、挂靠经营概述

　　挂靠就是没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义，或者是低资质的建筑企业借用高资质企业的名义签订建设工程合同，进行施工的违法行为。挂靠一般具有如下特点：挂靠人没有施工资质，或者不具备与建设项目要求相适应的资质等级;被挂靠的施工企业具有与建设项目的要求相适应的资质等级证书，但缺乏承揽工程项目的手段和能力;挂靠人向被挂靠的施工企业交纳一定数额的 “ 管理费 ” ，而被挂靠的企业也只是以企业的名义，代为办理招投标手续、签订施工合同。

　　挂靠经营使得被挂靠企业存在下面的风险：出借资质企业面临承担建设工程施工合同内的风险。，一旦挂靠单位出现合同违约，比如，工程质量问题，工期延误问题等，被挂靠企业要首先向发包方承担违约责任;出借资质企业面临承担实际施工人所拖欠人工费、材料款和机械设备租赁费的风险;一旦发包方得知工程不是承包人实际施工，而工程实际施工人没有资质，或者资质不符，可以请求法院按照实际施工人的资质取费，结算工程款;如果实际施工人没有资质，发包方可以请求仅支付工程价款的直接费;如果合同中约定了非法转包、违法分包的违约责任，发包方当然可以依约主张权利;如果挂靠纠纷诉至法院，挂靠协议中约定的挂靠费，依法应当罚没。建设行政主管部门还可以对出借资质的企业进行罚款，降低直至取消资质的行政处罚。

　　尽管目前的法律规定建筑施工企业挂靠经营是一种违法的行为，对于被挂靠企业存在非常大的风险，但是在激烈的市场竞争中，工程招投标等不规范现象还比较多，企业为了生存，使得建筑施工企业挂靠经营是现阶段建筑业市场的一种普遍存在的现象，本文的目的不是讨论这种经营活动的违法性问题，主要是探讨挂靠经营的会计处理问题。

　　二、挂靠经营的会计处理

　　值得说明的是，对于挂靠经营的企业，存在着挂靠企业以现金形式向被挂靠企业支付挂靠管理费的方式，被挂靠企业将收到的挂靠管理费作为小金库管理，不进行相应的会计处理，这种形式不在本文的讨论范围之内。

　　对于挂靠经营的会计处理分两部分考虑：通常的挂靠形式按照被挂靠人的不同分为两类，一类是个人挂靠有资质的施工企业，另一类是没有资质的或者资质较低的企业挂靠有资质的企业的，本为针对这两种情况探讨会计处理的方法。

　　第一类：个人挂靠有资质的施工企业

　　这种情况只能将个人作为企业的内部承包来处理，即不违反建筑法，也避免了涉税风险。

　　挂靠人一般只缴管理费，其他的问题全部由挂靠人自己承担(包含企业所得税)。挂靠的收费方式有以下几种：1、按照合同价款提取百分点;2、按合同价款提取百分点后，还要按照结算价高出合同价款的部分再提取一个百分点;3、按照挂靠一次收取一定的固定费用。

　　在会计处理过程中要注意三个方面的问题，一是甲方划款以后，才能再次划款给挂靠人;二是每次划款均必须由挂靠人提供发票;三是工程结算后挂靠人，必须向税务缴税的税票必须返回原件。

　　例：张某以某省路桥工程公司的名义，与甲方(建设方)签订了建筑施工合同，合同总价2000万。张某与某省路桥工程公司挂靠协议约定，张某按合同总价的3%支付省路桥工程公司挂靠费60万元，相关营业税金及附加由张某自行负担，以某省路桥工程公司名义缴纳。

　　某省路桥工程公司的会计处理如下：

　　1、收到甲方拨款：

　　借：银行存款 2000

　　贷：应收帐款--甲方 2000

　　2、拨付挂靠单位工程款时：

　　借：内部往来 --某某项目 1940

　　贷：现金(银行存款) 1940

　　3、挂靠方提供发票时：

　　(1)材料、设备、其他直接费、间接费发票时

　　借：工程施工--某某项目 1000

　　贷：内部往来 1000

　　(2)工资表

　　借：工程施工--某某项目 (直接人工费) 500

　　工程施工--某某项目 (间接人工费) 100

　　贷：应付工资 600

　　同时： 借：应付工资 600

　　贷： 内部往来 600

　　(3)、税票：

　　借：主营业务税金及附加2000*3.36%=67.2

　　贷：应交税金-营业税2000*3%=60

　　应交税金-城建税60*7%=4.2

　　其他应交款-教育附加60*3%=1.8

　　其他应交款-地方教育附加60*2%=1.2

　　借：应交税金-营业税2000*3%=60

　　应交税金-城建税60*7%=4.2

　　其他应交款-教育附加60*3%=1.8

　　其他应交款-地方教育附加60*2%=1.2

　　贷：内部往来 67.2

　　4、工程结算时：

　　借：应收帐款--甲方 2000

　　贷：工程结算 2000

　　5、结转工程结算项目：

　　借：工程结算 2000

　　贷：工程施工—毛利=2000-1600=400

　　贷：工程施工--成本项目 1600

　　6、结转收入成本

　　借：主营业务成本 1600

　　借：工程施工--毛利 400

　　贷：主营业务收入 2000

　　第二类：没有资质的或者资质较低的企业挂靠有资质的企业的

　　(一)、不体现管理费用的会计处理

　　例：新望建筑公司以某省路桥工程公司的名义，与甲方某某公路建设管理处签订了一条公路的建筑施工合同，合同总价5000万。新望建筑公司与某省路桥工程公司挂靠协议约定，新望建筑公司按合同总价的4.5%支付某省路桥工程公司挂靠费，相关营业税金及附加由新望建筑公司自行负担，以某省路桥工程公司名义缴纳。

　　首先说被挂靠公司-某省路桥工程公司的账务处理：

　　1、收到甲方建管处工程结算款，根据结算单、进账单据处理

　　借：银行存款 5000

　　贷：工程结算 5000

　　2、收到新望公司成本票据，比如3800，并拨付款项

　　借：工程施工-合同成本 3800

　　贷：应付账款-新望建筑公司 3800

　　借：应付账款-新望建筑公司 3800

　　贷：银行存款 3800