笔者在对建筑企业进行税收检查时发现，建筑企业对营业税的税收及会计处理存在两种较为常见的做法。本文通过案例对两种业务处理进行分析，看看哪一种处理方式走入了误区。

案例

某建筑公司，居民企业，主营建筑安装业务，会计处理适用《企业会计准则》，建筑业收入按完工百分比法确认，2011年实现建筑业主营业务收入8000万元，发生主营业务成本5000万元。此外，按营业税暂行条例及其实施细则规定，2011年应纳营业税的营业额为7000万元，营业税已缴纳。

第一种处理方法

会计处理

1.资产负债表日确认合同收入和支出（单位：万元，下同）

借：主营业务成本 5000

工程施工——合同毛利 3000

贷：主营业务收入8000。

2.计提营业税（按8000×3%＝240）

借：营业税金及附加 240

贷：应交税费——应交营业税 240。

3.缴纳营业税（按7000×3%＝210）

借：应交税费——应交营业税 210

贷：银行存款 210。

4.年终结转损益

借：主营业务收入 8000

贷：主营业务成本 5000

营业税金及附加240

本年利润 2760。

企业所得税处理

企业2011年度确认的主营业务收入8000万元，根据权责发生制原则，其相对应的营业税也应作为当期的费用扣除，因此，其对应的营业税金及附加240万元应在2011年度企业所得税的税前扣除。

第二种处理方法

会计处理

1.资产负债表日确认合同收入和支出

借：主营业务成本5000

工程施工——合同毛利3000

贷：主营业务收入8000。

2.计提营业税（按7000×3%＝210）

借：营业税金及附加210

贷：应交税费——应交营业税210。

3.缴纳营业税（按7000×3%＝210）

借：应交税费——应交营业税210

贷：银行存款210。

4.年终结转损益

借：主营业务收入8000

贷：主营业务成本5000

营业税金及附加210

本年利润2790。

企业所得税处理

按照权责发生制原则，企业实际发生的营业税为210万元，应在2011年度企业所得税的税前扣除。

(责任编辑：洛熙)